Dentro de los marcos contables internacionales, existe la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para Pymes), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en 2009. Esta norma, diseñada específicamente para satisfacer las necesidades de los contadores de pequeñas y medianas empresas, ha pasado por procesos de revisión y actualización que reflejan su evolución y adaptación a un entorno empresarial dinámico.
La dinámica de cambios y revisiones quedó de manifiesto con la primera revisión integral en 2015, que resultó en la publicación de una segunda edición de la norma, sentando un precedente en la actualización de prácticas contables adaptadas a las PYMES. Continuando con este esfuerzo de mejora continua, en 2019 se inició una segunda revisión, y en enero de 2020 se dio un paso crucial con la publicación de una solicitud de información, el paso inicial del proceso. Esta revisión contiene modificaciones que, en general, tienden a alinear conceptos que se incluyen en las NIIF completas. Entre los cambios más notables propuestos en esta revisión se encuentran:
– Marco conceptual: Se propone actualizar las definiciones y criterios de reconocimiento de activos y pasivos; aclarar los conceptos de prudencia, administración, incertidumbre en la medida y esencia sobre la forma. Por otro lado, presenta un principio fundamental de que los requisitos de otras secciones de la Norma tienen prioridad sobre la Sección 2, sin eliminar el concepto de “costo o esfuerzo desproporcionado” que se mantiene en esta versión. Además, se pretende añadir orientación sobre la baja en cuentas, incluir nuevos conceptos sobre medición, presentación y revelación.
– Combinaciones de negocios: Se ha incluido una actualización de la definición de empresa, incluyendo guías de aplicación y ejemplos ilustrativos, además de exigir el método contable de adquisiciones.
– Instrumentos Financieros: El cambio significativo en este tema es introducir un modelo de pérdida crediticia esperada para algunos activos financieros medidos a costo amortizado e introducir un principio de clasificación y medición para instrumentos financieros basado en las características de sus flujos de efectivo contractuales. Sin embargo, se propone mantener el modelo de pérdidas incurridas para las cuentas por cobrar comerciales y los activos contractuales.
– Consolidación: Se actualiza la definición de control similar a la utilizada por la NIIF 10 sobre Estados Financieros Consolidados. La presunción refutable de que una entidad controla a otra si posee la mayoría de los derechos de voto de esta última permanecería sin cambios. En la misma línea, propone actualizar la definición de control conjunto para alinearla con la NIIF 11 sobre Acuerdos Conjuntos.
– Medición del valor razonable: Propone modificar la definición de valor razonable, así como la medición del marco conceptual.
– Ingresos de actividades ordinarias: En el mismo sentido que otros cambios, propone el reconocimiento de ingresos con base en el modelo de cinco pasos de la NIIF 15 sobre Ingresos de contratos con clientes, pero simplificando los requerimientos de la NIIF 15, e incluso, permite una entidad aplique este cambio sólo a nuevos contratos en el proceso de transición.
En conclusión, la selección de los cambios que el IASB propone en la revisión de la NIIF para las PYMES resulta de un proceso minucioso que sopesa la relevancia de mantener la simplicidad y una representación fiel de la realidad financiera de estas entidades. Se tiene rigurosamente en cuenta la evaluación de los costos y beneficios que estos cambios representan para las PYMES. Además, no hay duda de que la aplicación de las NIIF para las PYMES tiene importantes ventajas, cuyos beneficios se han demostrado en la práctica. Entre ellos, menores costos de implementación considerando que las revisiones integrales son menos frecuentes y que el marco es menos complejo, simplificar los requisitos de divulgación, facilidad de comparabilidad y mayor facilidad a la hora de consolidar los estados financieros.
La autora es: Aracelli Cardozo
Socio de Auditoría y Aseguramiento
Deloitte República Dominicana
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